arm-ka-docs/source/biq/metodika-kfo-gsk-2026-03-10.md

**Методика**

**консолидации финансовой отчетности Группы связанных компаний**

**\**

**Содержание**

1\. Термины, определения и сокращения.

2\. Общие положения.

3\. Нормативная база.

4\. Источники информации для формирования КФО ГСК.

5\. Принципы построения КФО ГСК.

Приложение:

1.  Приложение 1 «Перечень статей бухгалтерского баланса и счетов учета, участвующих в исключении остатков внутригрупповых операций»

2.  Приложение 2 «Перечень статей отчета о финансовых результатах и счетов учета, участвующих в исключении внутригрупповых оборотов».

**\**

1.  **Термины, определения и сокращения**

**Альбом инструментов** – Альбом инструментов и стандартов кредитования корпоративных клиентов АО «Россельхозбанк» (приказ Банка от 18.11.2015 № 942-ОД).

<span class="mark">**Банк** – АО «Россельхозбанк», включая головной офис Банка, РФ/дополнительные офисы;</span>

<span class="mark">**Группа компаний** **(ГК)** – соответствует понятию «Группа компаний (ГК)», используемому в Методике определения в АО «Россельхозбанк» Группы связанных компаний.</span>

<span class="mark">**Группа связанных компаний (ГСК)** – соответствует понятию «Группа связанных компаний (ГСК)», используемому в</span> Методике определения в АО «Россельхозбанк» Группы связанных компаний.

**Заемщик** – соответствует понятию « Заемщик», определенному «Инструкцией о порядке рассмотрения в АО «Россельхозбанк» кредитных проектов на цели пополнения оборотных средств и инвестиционные цели № 1-И . Применительно к условиям настоящей Методики Заемщик может быть потенциальным или действующим клиентом Банка.

> <span class="mark">**Заключение подразделения анализа (заключение ПА)** – формат 2.03.01.01с Альбома инструментов и стандартов кредитования корпоративных клиентов АО «Россельхозбанк».</span>

**Клиент** – соответствует понятию «Клиент», определенному «Инструкцией о порядке рассмотрения в АО «Россельхозбанк» кредитных проектов на цели пополнения оборотных средств и инвестиционные цели № 1-И.

<span class="mark">**Консолидированная финансовая отчетность ГСК (КФО ГСК) -** финансовая отчетность ГСК, представленная как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта, отражающая финансово хозяйственные отношения взаимосвязанных компаний группы только с третьими лицами (внешними контрагентами) и характеризует имущественное и финансовое положение ГСК на отчётную дату, а также финансовые результаты её деятельности за отчётный период.</span> Формат КФО ГСК в составе консолидированного бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, соответствует Приложениям №№ 3 и 4 к ФСБУ 4/2023 утвержденным Приказом МФ РФ №157н.<sup>.</sup>

2.  **Нормативная база.**

Методика консолидации финансовой отчетности Группы связанных компаний АО «Россельхозбанк» разработана в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации, нормативными актами Банка России и внутренними документами Банка, в том числе на основе следующих документов:

- Альбом инструментов и стандартов кредитования корпоративных клиентов АО «Россельхозбанк» (приказ Банка от 18.11.2015 № 942-ОД) (далее - **Альбом инструментов**);

- Инструкция о порядке рассмотрения в АО «Россельхозбанк» кредитных проектов на цели пополнения оборотных средств и инвестиционные цели № 1-И (приказ АО «Россельхозбанк» от 21.01.2022 №86-ОД) (далее –\
  **Инструкция № 1‑И**);

- Порядок сопровождения кредитных сделок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в АО «Россельхозбанк» № 515-П (далее – **Порядок № 515-П**);

- Методика анализа и оценки финансового состояния заемщиков\
  АО «Россельхозбанк» с учетом их отраслевых особенностей и особенностей организационно-правовой формы (приказ Банка от 17.05.2012 № 246-ОД)(далее - **Методика анализа и оценки**);

- Методика определения в АО «Россельхозбанк» Группы связанных компаний <span class="mark">(приказ Банка от 21.04.2016 №276-ОД)</span>( далее - **Методика ГСК**).

- ФСБУ 4/2023 Приказ Министерства финансов РФ от 04.10.2023№157н. «Об утверждении Федерального Стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023» Бухгалтерская (финансовая) отчетность» (далее - **Приказ МФ РФ 157н).(**при внесении изменений/замещении/переиздании - документ применяется в его актуальной версии).

3.  **Общие положения.**

Цель настоящей Методики – определение базовых принципов и подходов при формировании КФО ГСК в составе консолидированного бухгалтерского баланса и консолидированного отчета о финансовых результатах.[^1]

Настоящая Методика является самостоятельным документом, предназначенным для методологической поддержки процесса формирования Банком КФО ГСК , но не регламентирует цели и порядок ее использования на различных этапах кредитного процесса.

Настоящая Методика не регламентирует порядок взаимодействия подразделений в рамках процессов определения/согласования/изменения состава ГСК и влияние указанного процесса на структуру КФО ГСК, определенный иными нормативными документами Банка, включая, в том числе Инструкцию 1-И и Порядок 515-П.

Настоящая Методика не регламентирует порядок взаимодействия подразделений на этапах проведения экспертизы финансово-хозяйственной деятельности Заемщика/ГСК, мониторинге и присвоении внутренних кредитных рейтингов Заемщику и ГСК.

Если иное не предусмотрено настоящей Методикой, то термины и сокращения, применяемые в Инструкции №1-И, Порядке №515-П, Методике анализа и оценки и Методике ГСК, применяются для целей настоящей Методики в том же значении, в каком эти термины и сокращения применяются в указанных выше внутренних нормативных документах Банка.

3.1. Методика исходит из следующих базовых принципов и правил консолидации:

- Единая отчетная дата формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности компаний, включенных в периметр консолидации;

- Единый формат бухгалтерской (финансовой) отчетности компаний, включенных в периметр консолидации;

- Единый метод построения отчетности (метод начисления/кассовый метод)

- Единые единицы денежного измерения;

- Единство методов оценки статей баланса;

- Единые принципы учетной политики

- Полнота предоставленной информации;

- Исключение балансовых остатков, сформированных по операциям между компаниями ГСК на все отчетные даты, которые используются для анализа;

- Исключение внутригрупповых взаимных оборотов компаний, включенных в ГСК за отчетный период/период проведения анализа.

3.2.Формирование КФО ГСК с использованием настоящей Методики осуществляется:

3.2.1.Для подтверждения консолидированной отчетности ГСК, предоставленной Клиентом;

3.2.2.Для формирования КФО ГСК, в случае, если:

- перечень компаний ГК, включенных Клиентом в состав предоставленной в Банк консолидированной, в том числе аудированной отчетности, не соответствует требованиям Банка по определению структуры ГСК[^2].

- Клиентом не формируется и не представляется в Банк консолидированная отчетность;

- формирование Банком КФО ГСК предусмотрено решением УОБ ГО.

3.3.Особенности применения настоящей Методики.

3.3.1.Формирование КФО ГСК осуществляется с учетом индивидуального подхода[^3] в случае если:

- в состав ГСК включены компании ГК, формирующие и представляющие в налоговые органы/Банк бухгалтерскую (финансовую) отчетность, формат которой, не соответствует утвержденному Приказом МФ РФ №157н и/или не может быть приведен в соответствие и подтвержден согласно требованиям п.п.2.3, 3.1 и Приложениям №№ 2-4 Методики анализа и оценки[^4];

- представленная Клиентом в Банк консолидированная отчетность,в том числе аудированная, не может быть подтверждена вследствие невозможности представления полного комплекта документов в соответствии с требованиями п. 4.3 настоящей Методики. на какую-либо из дат, на которую предусмотрена необходимость/обязанность формирования КФО ГСК[^5], не соблюдается какой-либо из принципов/правил, приведенных в пункте \h3.1 настоящей Методики.

**4.** **Источники информации для формирования КФО ГСК.**

4.1.Для формирования КФО ГСК с применением индивидуальных подходов дополнительно к полностью или частично представленными Клиентом материалам, перечисленным в пункте 4.3 настоящей Методики, могут быть использованы:

- документы каждого субъекта в составе ГСК, предоставленные клиентом;

- данные бухгалтерской (финансовой) отчетности, размещаемой в открытых информационных источниках, доступных широкому кругу лиц (официальные сайты компаний), СПАРК (https://spark-interfax.ru/, [<span class="mark">https://www.e-disclosure.ru/</span>](https://www.e-disclosure.ru/ "https://www.e-disclosure.ru/")),

- данные сайта ФНС России (https://service.nalog.ru/vyp,https://gir-bo.ru/ ),

- данные Федеральной службы государственной статистики (Росстат) ([rosstat.gov.ru](https://rosstat.gov.ru/ "https://rosstat.gov.ru/")),

- данные сайта федресурса [bankrot.fedresurs.ru](https://bankrot.fedresurs.ru/ "https://bankrot.fedresurs.ru/") и пр.,

- управленческая финансовая отчетность компании(ий),

- предоставленные компанией-нерезидентом финансовая отчетность в формате, установленном законодательством и/или стандартами бухгалтерского учета страны- места регистрации компании,

- иная доступная информация о ГК/ГСК и/или о каждой компании ГК/ГСК.

4.2.Независимо от формата предоставления, перед формированием КФО ГСК бухгалтерская (финансовая) отчетность по компаниям, предоставленная Клиентом, должна быть проверена на предмет соблюдения требований по ее составлению, устанавливаемых правилами ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, налоговым законодательством и иными документами нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и отчетности организаций, в порядке, определенном Методикой анализа и оценки..

<span class="mark">4.3.В целях формирован</span>ия КФО ГСК в отношении компаний ГСК, осуществляющих ведение бухгалтерского учета, позволяющих составлять отчетность в соответствии с форматами, утвержденными Приказом МФ РФ 157н, Банком в объеме необходимом и достаточном для выполнения консолидации могут быть использованы/запрошены::

<span class="mark">4.3.1.Бухгалтерская (финансовая) отчетность в составе бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, представленные Клиентом и/или сформированные Банком в формате Приложений №№ 3 и 4 в соответствии с ФСБУ 4/2023, утвержденным Приказом МФ РФ №157н.</span>

<span class="mark">4.3.2. Карточка/анализ счета 51/52, общая оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) и оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета поквартально/нарастающим итогом</span>[^6] <span class="mark">в разрезе субсчетов/контрагентов/видов операций за предшествующие дате экспертизы 5 (пять) отчетных периодов с указанием данных о наименовании/ИНН каждого контрагента</span>[^7]<span class="mark">:</span>

<span class="mark">По балансовым счетам учета:</span>

- <span class="mark">01 (Основные средства);</span>

- <span class="mark">02 (Амортизация)</span>[^8]<span class="mark">;</span>

- <span class="mark">03 (Доходные вложения в материальные ценности);</span>

- 08 (Вложения во внеоборотные активы);

- <span class="mark">60 (Расчеты с поставщиками и подрядчиками);</span>

- <span class="mark">62 (Расчеты с покупателями и заказчиками);</span>

- <span class="mark">63 (Резервы по сомнительным долгам);</span>

- <span class="mark">76 (Расчеты с разными дебиторами и кредиторами);</span>

- <span class="mark">66 (Расчеты по краткосрочным кредитам и займам);</span>

- <span class="mark">67 (Расчеты по долгосрочным кредитам и займам);</span>

- <span class="mark">51 (Расчетные счета), только при отсутствии карточки/анализа счета</span>

- <span class="mark">52 (Валютные счета), только при отсутствии карточки/анализа счета</span>

- <span class="mark">58 (Финансовые вложения);</span>

- <span class="mark">59 (Резервы под обесценение финансовых вложений);</span>

- 83(Добавочный капитал);

<!-- -->

- <span class="mark">44 (Расходы на продажу);</span>

- <span class="mark">26 (Общехозяйственные расходы);</span>

<!-- -->

- <span class="mark">90 (Продажи);</span>

- <span class="mark">91 (Прочие доходы и расходы)</span>[^9]<span class="mark">.</span>

По забалансовым счетам учета:

- 001(Аренда основных средств);

- 008(Обеспечение обязательств и платежей полученные)

- 009 (Обеспечения обязательств и платежей выданные);

- 011(Основные средства, сданные в аренду)[^10].

<span class="mark">4.3.3. Расшифровки статей отчета о финансовых результатах.</span>

<span class="mark">4.3.4. Информация, предоставляемая Клиентом на этапах проведения экспертизы/мониторинга, включая расшифровки отдельных статей бухгалтерского баланса, представленные по форме Банка и/или в произвольной форме, содержащей всю информацию, указанную в форме Банка. Перечень статей баланса, по которым представляются расшифровки, определяется исходя из достаточности информации необходимой для формирования КФО ГСК, при этом в приоритетном порядке, рекомендуется учитывать данные представленные в расшифровках по статьям:</span>

- <span class="mark">дебиторской и кредиторской задолженностей;</span>

- <span class="mark">долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений;</span>

- <span class="mark">долгосрочных и краткосрочных заемных средств.</span>

<span class="mark">4.3.5.При необходимости</span>[^11] <span class="mark">у Клиента могут быть дополнительно запрошены иные документы</span>[^12]<span class="mark">, позволяющие определить основные подходы и особенности бухгалтерского (финансового) учета компаний, включенных в ГСК (учетная политика, комментарии/пояснения Клиента и пр).</span>

> **5. Принципы формирования КФО ГСК.**

5.1.**Формирование консолидированного баланса** включает процесс выявления и исключения взаимных требований и обязательств компаний в составе ГСК, с последующим суммированием оставшихся значений соответствующих статей балансов[^13].

Перечень статей бухгалтерского баланса и счетов учета, участвующих в консолидации в целях исключения взаимных требований/обязательств компаний, включенных в периметр консолидации приведен в Приложении 1 к настоящей Методики.

5.1.1.В <span class="mark">процессе консолидации балансов каждой компании ГСК проводится анализ данных, предоставляемых Клиентом согласно требованиям п. 4.3 настоящей Методики.</span>

5.1.2.В с<span class="mark">лучае, если в процессе консолидации выявлен факт расхождения взаимных требований/обязательств подлежащих исключению, необходимо:</span>

<span class="mark">5.1.2.1.Определить существенность выявленного расхождения путем определения процентного веса разницы значений относительно наименьшего значения из анализируемых параметров.</span>

5.1.2.2.В <span class="mark">случае если расхождение между взаимными требованиями/ обязательствами превышает 5%, с учетом всей имеющейся информации, проводится дополнительный анализ и/или запрашивается информация/пояснения компании(ий) о причине расхождения, с последующим выполнением корректировки, учитывающей корректное отражение выявленного расхождения в консолидированном балансе.</span>

<span class="mark">5.1.2.3.В случае, если расхождение между взаимными требованиями/ обязательствами не превышает 5%, консолидация статей выполняется с учетом исключения наименьшей из сумм требований/обязательств, с учетом следующих рекомендуемых подходов:</span>

- <span class="mark">если требования/обязательства превышают обязательства/требования, при консолидации</span> элиминируется <span class="mark">наименьшая сумма взаимных требований/обязательств, с сохранением суммы выявленного расхождения на соответствующей статье баланса, значение которой было больше.(например, Кредиторская задолженность превышает Дебиторскую задолженность, после элиминирования, сумма превышения сохраняется на статье баланса Кредиторская задолженность).</span>

5.1.2.4.При завершении формирования консолидированного баланса ГСК, совокупный объем расхождений по всем статьям баланса не должен составлять более 10% сформированного в процессе консолидации размера «чистых активов» ГСК(далее по тексту - ЧА ГСК), при этом, если размер ЧА ГСК менее 10% размера «валюты баланса» (далее по тексту - ВБ ГСК) объем расхождений не должен составлять более 1% ВБ ГСК . При превышении указанного показателя, необходимо проведение анализа для выяснение причины, оказывающей существенное влияние на размер показателя и обоснование возможности принятия/не принятия риска в указанной ситуации.

5.2.Процесс формирования **консолидированного отчета о финансовых результатах** (далее по тексту - ОФР КФО) состоит в выявлении и исключении внутригрупповых взаимных оборотов/расчетов между компаниями ГСК в течение анализируемого периода с последующим суммированием соответствующих статей ОФР, в рамках которого :

5.2.1.Выполняется анализ данных ОСВ по счетам, приведенным в Приложении 2, в целях выявления и исключения взаимных оборотов компаний ГСК.

5.2.2.При выявлении в ходе анализа ОСВ фактов расхождения объемов взаимных оборотов компаний ГСК, подлежащих исключению:

- <span class="mark">определяется существенность выявленного расхождения путем расчета процентного веса разницы значений относительно наименьшего значения из анализируемых параметров;</span>

- <span class="mark">при объеме расхождения более 5%, с учетом наличия всей имеющейся информации, проводится дополнительный анализ и/или запрашивается информация/пояснения Клиента о причине расхождения, с последующим выполнением корректировки, учитывающей/не учитывающей корректное отражение выявленного расхождения в консолидированном ОФР;</span>

- <span class="mark">при объеме расхождения не превышающем 5%, исключаются взаимные обороты в размере наименьшей суммы, при этом сумма расхождения сохраняется и учитывается в консолидированном ОФР при суммировании соответствующей статьи, где она была отражена в большем объеме.</span>

5.3.При формировании ОФР КФО учитываются/выполняются (при необходимости) корректировки, при наличии следующих особенностей финансовой-хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета компаний в составе ГСК:

- если, в рамках КФО ГСК выявлена внутригрупповая выручка от реализации продукции, которая не была реализована в адрес внешних контрагентов, финансовый результат от данной операции подлежит исключению<span class="mark">;</span>

- если, во внутригрупповых расчетах присутствует реализация подакцизных товаров, необходимо выполнение корректировки на сумму акцизов;

- если, в состав ГСК включены компании, осуществляющие агентские функции, суммирование статей баланса и ОФР, во избежание искажения, выполняется с учетом особенностей их учета;

- если, между компаниями в структуре ГСК имеют место договора аренды имущества, необходимо исключить возможное задвоение амортизационных начислений

<!-- -->

- если между компаниями в структуре ГСК имеют место выданные займы/полученные займы необходимо исключить данные суммы из строки проценты к получению/ проценты к уплате;

- если, в составе доходов компании ГСК имеет место доход от участия в капитале иной(ых) компаний ГСК, при формировании ОФР ГКС он подлежит исключению.

5.4. При завершении формирования ОФР ГСК, совокупный объем расхождений по всем статьям не должен составлять более 10% сформированного в процессе консолидации размера «прибыли от продаж» или 1% «выручки» ГСК, в случае если значение показателя «уровень рентабельности продаж» менее 10% или имеет отрицательное значение.При превышении указанного показателя, необходимо проведение анализа для выяснение причины, оказывающей существенное влияние на размер показателя и обоснование возможности принятия/не принятия риска в указанной ситуации.

5.5.Перечень статей отчета о финансовых результатах и счетов учета, участвующих в формировании ОФР КФО ГСК приведен в Приложении 2 к настоящей Методике.

5.6.Данные о внебалансовых обязательствах ГСК, учитываемых в целях формирования КФО ГСК, принимаются в размере общей суммы обязательств перед внешними контрагентами.

5.7.По факту завершения формирования КФО ГСК:

- определяется наличие расхождений в разрезе каждой статьи КФО ГСК сформированной Банком и предоставленной Клиентом;

- оценивается существенность выявленных расхождений и степень <span class="mark">и влияния статьи, по которой выявлено отклонение, на оценку деятельности ГСК;</span>

<!-- -->

- проводится (при необходимости) анализ возможности закрытия расхождений за счет иных статей баланса (<span class="mark">например, компания А в ГСК отражает сумму предоставленных займов по статье «финансовые вложения», а компания Б в ГСК обязательства по указанным займам может отражать частично по 66 счету, частично по 60);</span>

<!-- -->

- в <span class="mark">случае, если расхождение между</span> КФО ГСК, сформированной Банком и КФО, предоставленной Клиентом по каждой из статей баланса <span class="mark">превышает 10%</span>[^14]<span class="mark">, с учетом всей имеющейся информации, проводится дополнительный анализ и/или запрашивается информация/пояснения Клиента о причине расхождения, с последующим выполнением необходимых корректировок, учитывающих корректное отражение выявленной суммы расхождения в КФО;</span>

- если выявленные расхождения не превышают 10% в разрезе каждой статьи КФО ГСК, в комментариях к формату сформированной консолидированной отчетности должно быть приведено обоснование о незначительности влияния данного расхождения на общую оценку финансово-хозяйственной деятельности ГСК;

- совокупный объем расхождений по всем статьям баланса не должен составлять более 10% сформированного в процессе консолидации размера ЧА ГСК, при этом, если размер ЧА ГСК менее 10% размера ВБ ГСК, объем расхождений не должен составлять более 1% ВБ ГСК .

- совокупный объем расхождений по статьям ОФР КФО ГСК не должен составлять более 10% показателя «прибыли от продаж» за соответствующий период, или 1% «выручки» ГСК, в случае если значение показателя «уровень рентабельности продаж» менее 10% или имеет отрицательное значение.

- при превышении указанных выше показателей, необходимо проведение анализа для выяснение причин, оказывающих существенное влияние на размер показателя и обоснование возможности принятия/не принятия риска в указанной ситуации.

5.8. Сформированная КФО ГСК, направляется на согласование Клиенту.

> **6. Заключительные положения.**

6.1.По факту завершения процесса консолидации, данные КФО ГСК и информация:

- о принятом подходе при формировании КФО ГСК[^15] с <span class="mark">обоснованием причин и особенностей примененных/допущенных подходов/отклонений от принципов и правил настоящей Методики;</span>

- о наличии/отсутствии расхождений;

- о размере выявленных расхождений (при наличии), выполненных корректировках, комментариях и обосновании их выполнения;

- о факте согласования/несогласования Клиентом сформированной Банком КФО ГСК,

отражается в формате КФО ГСК, с последующим переносом данных в заключение подразделения анализа, для оценки ГСК как единого хозяйствующего субъекта, отражающего финансово-хозяйственные отношения взаимосвязанных компаний группы с третьими лицами (внешними контрагентами), характеризующего имущественное и финансовое положение ГСК на отчетную дату и финансовые результаты её деятельности за отчётный период, в соответствии с требованиями и подходами Методики анализа и оценки, и/или использования на этапах кредитного процесса в соответствии с действующими нормативными документами Банка/решением УОБ ГО

6.2. Формат КФО ГСК предусмотренный настоящей Методикой, обеспечивает последующий процесс трансформации данных в заключение ПА, размещаемое в пакет документов для рассмотрения вопроса на УОБ.

**Приложение 1**

**Перечень статей бухгалтерского баланса и счетов учета, участвующих в исключении остатков внутригрупповых операций**

<table>
<colgroup>
<col style="width: 23%" />
<col style="width: 23%" />
<col style="width: 15%" />
<col style="width: 37%" />
</colgroup>
<thead>
<tr>
<th><p><strong>Статья актива бухгалтерского баланса Компании 1</strong></p></th>
<th><p><strong>Статья пассива бухгалтерского баланса Компании 2</strong></p></th>
<th><p><strong>Пары счетов Компании 1 и Компании 2</strong></p></th>
<th style="text-align: left;"><p><strong>Особенности учета и исключения остатков внутригрупповых операций в активе бухгалтерского баланса</strong></p></th>
</tr>
</thead>
<tbody>
<tr>
<td><p>Основные средства</p></td>
<td><p>Основные средства/</p>
<p>Прочие долгосрочные обязательства</p></td>
<td><p><mark>Д03 (Арендодатель)/01 (Арендатор) – К76</mark></p></td>
<td style="text-align: left;"><p><mark>счет 03 является информативным, т.к. сумма ОС у арендодателя и арендатора не будет совпадать (ввиду того, что аренда может быть заключена на меньший срок полезного использования ОС и арендатор при постановке на баланс ОС ставит его в размере дисконтированных арендных платежей, а не фактической стоимости;</mark>При наличии внутригрупповой аренды элиминируются данные по всем счетам учета только арендополучателя, с учетом подходов при выявлении у него расхождений п.5.2.2 настоящей Методики.</p>
<p><em>справочно:1.</em>при ситуации, когда у одной компании основное средство будет отражаться на забалансовом учете, а у другой на счетах балансового учета, задвоения по ОС не возникает и "чистка" по ОС не нужна.</p></td>
</tr>
<tr>
<td rowspan="4"><p>Финансовые вложения (долгосрочные)</p></td>
<td><p>Уставный капитал/Добавочный капитал</p></td>
<td><p>Д58 – К80/83</p></td>
<td rowspan="7" style="text-align: left;"><p>Исключение внутригрупповых требований происходит на основании дебетовых сальдо на конец периода с уровня субконто «Контрагенты» по счету 58.</p>
<p>Особое внимание необходимо уделять принципам ведения бухгалтерского учета в компании. Обязательства контрагентов компании, находясь на одном и том же субсчете, в ОСВ компании могут отражаться как в составе строки баланса «Долгосрочные финансовые вложения», так и в строке «Краткосрочные финансовые вложения».</p></td>
</tr>
<tr>
<td><p>Заемные средства (долгосрочные)</p></td>
<td><p>Д58 – К67</p></td>
</tr>
<tr>
<td><p>Заемные средства (краткосрочные)</p></td>
<td><p>Д58 – К66</p>
<p>Д58 – К67 (в части задолженности &lt;12 мес.)</p></td>
</tr>
<tr>
<td><p>Кредиторская задолженность (Прочие кредиторы)</p></td>
<td><p>Д58 – К76</p></td>
</tr>
<tr>
<td rowspan="3"><p>Финансовые вложения (краткосрочные)</p></td>
<td><p>Заемные средства (долгосрочные)</p></td>
<td><p>Д58 – К67</p></td>
</tr>
<tr>
<td><p>Заемные средства (краткосрочные)</p></td>
<td><p>Д58 – К66</p></td>
</tr>
<tr>
<td><p>Кредиторская задолженность (Прочие кредиторы)</p></td>
<td><p>Д58 – К76</p></td>
</tr>
<tr>
<td rowspan="2"><p>Прочие внеоборотные активы (выданные авансы и предоплаты, связанные со строительством объектов внеоборотных активов)</p></td>
<td><p>Кредиторская задолженность (Расчеты с покупателями и заказчиками)</p></td>
<td><p>Д60 – К62</p></td>
<td></td>
</tr>
<tr>
<td><p>Прочие долгосрочные обязательства (в части авансов и предоплат, полученных от покупателей и заказчиков)</p></td>
<td><p>Д60 – К62</p></td>
<td></td>
</tr>
<tr>
<td rowspan="2"><p>Дебиторская задолженность (Расчеты с покупателями и заказчиками)</p></td>
<td><p>Кредиторская задолженность (Расчеты с поставщиками и подрядчиками)</p></td>
<td><p>Д62,76 – К60</p></td>
<td rowspan="2" style="text-align: left;"><p>Исключение внутригрупповых требований происходит на основании дебетовых сальдо на конец периода с уровня субконто «Контрагенты» по субсчетам 62.01, 62.03, 62.21, 62.31 и прочим валютным субсчетам, создание которых не регламентировано ФСБУ/ПБУ.</p>
<p>В редких случаях в данной строке баланса будет отражаться задолженность по дебетовому сальдо на конец периода по счету 76.</p>
<p>6</p></td>
</tr>
<tr>
<td><p>Прочие обязательства</p></td>
<td><p>Д62,76 – К76</p></td>
</tr>
<tr>
<td rowspan="2"><p>Дебиторская задолженность (Расчеты с поставщиками и подрядчиками)</p></td>
<td><p>Кредиторская задолженность (Расчеты с покупателями и заказчиками)</p></td>
<td><p>Д60,76 – K62 (взаимные авансы и предоплаты)</p></td>
<td style="text-align: left;"><p>Исключение внутригрупповых требований происходит на основании дебетовых сальдо на конец периода с уровня субконто «Контрагенты» по субсчетам 60.02, 60.22, 60.32 и прочим валютным субсчетам,создание которых не регламентировано ФСБУ/ПБУ.</p>
<p>В редких случаях в данной строке баланса будет отражаться задолженность по дебетовым сальдо на конец периода по счету 76.</p></td>
</tr>
<tr>
<td><p>Прочие обязательства (краткосрочные)</p></td>
<td><p>Д60 – К76.ВА</p></td>
<td><p>Исключение НДС по авансам и предоплатам, выданным Компании 2.</p></td>
</tr>
<tr>
<td rowspan="5"><p>Дебиторская задолженность (Прочие дебиторы)</p></td>
<td><p>Кредиторская задолженность (Прочие кредиторы)</p></td>
<td><p>Д76 – К76</p></td>
<td rowspan="5" style="text-align: left;"><p>Исключение внутригрупповых требований происходит на основании дебетовых сальдо на конец периода с уровня субконто «Контрагенты» по счету 76.</p>
<p>В Прочих дебиторах отражаются выданные беспроцентные займы (учитываются по дебету счета 76), которые, как правило, являются внутригрупповыми и требуют взаимной очистки.</p>
<p>при наличии у компании заключенных договоров о доверительном управлении имуществом или договоров целевого финансирования, необходимо проведения анализа счетов 79 и 86</p></td>
</tr>
<tr>
<td><p>Кредиторская задолженность (Расчеты с поставщиками и подрядчиками)</p></td>
<td><p>Д76 – К60</p></td>
</tr>
<tr>
<td><p>Заемные средства (долгосрочные)</p></td>
<td><p>Д76 – К67</p></td>
</tr>
<tr>
<td><p>Заемные средства (краткосрочные)</p></td>
<td><p>Д76 – К66</p></td>
</tr>
<tr>
<td><p>Прочие обязательства (краткосрочные)</p></td>
<td><p>Д76 – К76</p></td>
</tr>
<tr>
<td><p>Прочие оборотные активы</p></td>
<td><p>Кредиторская задолженность (Расчеты с покупателями и заказчиками).</p></td>
<td><p>Д76.АВ – К62</p></td>
<td><p>Исключение НДС по авансам и предоплатам полученным от Компании 2 (в случае отражения в Прочих оборотных активах).</p></td>
</tr>
</tbody>
</table>

<table>
<colgroup>
<col style="width: 23%" />
<col style="width: 23%" />
<col style="width: 15%" />
<col style="width: 37%" />
</colgroup>
<thead>
<tr>
<th><p><strong>Статья пассива бухгалтерского баланса Компании 1</strong></p></th>
<th><p><strong>Статья актива бухгалтерского баланса Компании 2</strong></p></th>
<th><p><strong>Пары счетов Компании 1 и Компании 2</strong></p></th>
<th style="text-align: left;"><p><strong>Особенности учета и исключения остатков внутригрупповых операций в пассиве бухгалтерского баланса</strong></p></th>
</tr>
</thead>
<tbody>
<tr>
<td><p>Уставный капитал/Добавочный капитал</p></td>
<td><p>Финансовые вложения (долгосрочные)</p></td>
<td><p>К80/83 – Д58</p></td>
<td></td>
</tr>
<tr>
<td rowspan="3"><p>Заемные средства (долгосрочные)</p></td>
<td><p>Финансовые вложения (долгосрочные)</p></td>
<td><p>К67 – Д58</p></td>
<td rowspan="3"></td>
</tr>
<tr>
<td><p>Финансовые вложения (краткосрочные)</p></td>
<td><p>К67 – Д58</p></td>
</tr>
<tr>
<td><p>Дебиторская задолженность (Прочие дебиторы)</p></td>
<td><p>К67 – Д76</p></td>
</tr>
<tr>
<td rowspan="2"><p>Прочие долгосрочные обязательства</p></td>
<td><p>Прочие внеоборотные активы (выданные авансы и предоплаты, связанные со строительством объектов внеоборотных активов)</p></td>
<td><p>К62 – Д60</p></td>
<td><p>Исключение взаимных авансов и предоплат полученных и выданных, связанных со строительством объектов внеоборотных средств.</p></td>
</tr>
<tr>
<td><p>Основные средства</p></td>
<td><p>К76 – Д01/03</p>
<p>К86 - Д76,58,97</p></td>
<td style="text-align: left;"><p><mark>счет 03 является информативным, т.к. сумма ОС у арендодателя и арендатора не будет совпадать (ввиду того, что аренда может быть заключена на меньший срок полезного использования ОС и арендатор при постановке на баланс ОС ставит его в размере дисконтированных арендных платежей, а не фактической стоимости;</mark>При наличии внутригрупповой аренды элиминируются данные по всем счетам учета только арендополучателя, с учетом подходов при выявлении у него расхождений п.5.2.2 настоящей Методики.</p>
<p>При наличии у компании «целевого /безвозмездного» финансирования, необходимо проведение анализа счета 86</p></td>
</tr>
<tr>
<td rowspan="3"><p>Заемные средства (краткосрочные)</p></td>
<td><p>Финансовые вложения (долгосрочные)</p></td>
<td><p>К66 – Д58</p>
<p>К67 – Д58 (в части задолженности &lt;12 мес.)</p></td>
<td rowspan="3" style="text-align: left;"><p>Исключение внутригрупповых обязательств происходит на основании кредитовых сальдо на конец периода с уровня субконто «Контрагенты» по субсчетам 66.01, 66.03 и пр., как правило, нечетных счетов, создание которых не регламентировано ФСБУ/ПБУ.</p>
<p>На четных субсчетах счета 66 отражаются начисленные, но неуплаченные проценты, которые могут находиться как в составе строки «Долгосрочные кредиты и займы», так и в составе строки «Краткосрочные кредиты и займы».</p></td>
</tr>
<tr>
<td><p>Финансовые вложения (краткосрочные)</p></td>
<td><p>К66 – Д58</p></td>
</tr>
<tr>
<td><p>Дебиторская задолженность (Прочие дебиторы)</p></td>
<td><p>К66 – Д76</p></td>
</tr>
<tr>
<td><p>Кредиторская задолженность (Расчеты с поставщиками и подрядчиками)</p></td>
<td><p>Дебиторская задолженность (Расчеты с покупателями и заказчиками)</p></td>
<td><p>К60,76 – Д62,76</p></td>
<td style="text-align: left;"><p>Исключение внутригрупповых обязательств происходит на основании кредитовых сальдо на конец периода с уровня субконто «Контрагенты» по субсчетам 60.01, 60.03, 60.21, 60.31 и прочим валютным счетам, создание которых не регламентировано ФСБУ/ПБУ.</p>
<p>В редких случаях в данной строке баланса будет отражаться задолженность по кредитовым сальдо на конец периода по счету 76.</p></td>
</tr>
<tr>
<td rowspan="3"><p>Кредиторская задолженность (Расчеты с покупателями и заказчиками)</p></td>
<td><p>Дебиторская задолженность (Расчеты с поставщиками и подрядчиками)</p></td>
<td><p>K62,76 – Д60,76 (взаимные авансы и предоплаты)</p></td>
<td rowspan="3" style="text-align: left;"><p>Исключение внутригрупповых обязательств происходит на основании кредитовых сальдо на конец периода с уровня субконто «Контрагенты» по субсчетам 62.02, 62.22, 62.32 и прочим валютным счетам, создание которых не регламентировано ФСБУ/ПБУ.</p>
<p>В редких случаях в данной строке баланса будет отражаться задолженность по кредитовым сальдо на конец периода по счету 76.</p></td>
</tr>
<tr>
<td><p>Прочие внеоборотные активы (выданные авансы и предоплаты, связанные со строительством объектов внеоборотных активов)</p></td>
<td><p>К62,76 – Д60</p></td>
</tr>
<tr>
<td><p>Прочие оборотные активы</p></td>
<td><p>К62 – Д76.АВ (исключение НДС по авансам и предоплатам полученным)</p></td>
</tr>
<tr>
<td rowspan="3"><p>Кредиторская задолженность (Прочие кредиторы)</p></td>
<td><p>Финансовые вложения (краткосрочные)</p></td>
<td><p>К76 – Д58</p></td>
<td rowspan="3"></td>
</tr>
<tr>
<td><p>Финансовые вложения (долгосрочные)</p></td>
<td><p>К76 – Д58</p></td>
</tr>
<tr>
<td><p>Дебиторская задолженность (Прочие дебиторы)</p></td>
<td><p>К76 – Д76</p></td>
</tr>
<tr>
<td rowspan="2"><p>Прочие обязательства (краткосрочные)</p></td>
<td><p>Дебиторская задолженность (Прочие дебиторы)</p></td>
<td><p>К76 – Д76</p></td>
<td rowspan="2"><p>При наличии у компании «целевого /безвозмездного» финансирования, необходимо проведение анализа счета 86</p></td>
</tr>
<tr>
<td><p>Дебиторская задолженность (Расчеты с поставщиками и подрядчиками)</p></td>
<td><p>К76.ВА – Д60 (исключение от НДС по авансам и предоплатам выданным)</p>
<p>К86 - Д76,58,97</p></td>
</tr>
</tbody>
</table>

**Приложение 2**

**Перечень статей отчета о финансовых результатах и счетов учета, участвующих в исключении внутригрупповых оборотов**

<table>
<colgroup>
<col style="width: 28%" />
<col style="width: 19%" />
<col style="width: 32%" />
<col style="width: 19%" />
</colgroup>
<thead>
<tr>
<th><p><strong>Статья ОФР</strong></p></th>
<th><p><strong>Номер счета бухгалтерского учета Компании 1</strong></p></th>
<th><p><strong>Цель использования</strong></p></th>
<th><p><strong>Номер счета бухгалтерского учета Компании 2</strong></p></th>
</tr>
</thead>
<tbody>
<tr>
<td><p>Выручка<a href="#fn1" class="footnote-ref" id="fnref1" role="doc-noteref"><sup>1</sup></a></p></td>
<td><p>Дебетовый оборот по счетам 62, 76<a href="#fn2" class="footnote-ref" id="fnref2" role="doc-noteref"><sup>2</sup></a>. ( ОСВ/карточка счета 90.1)</p></td>
<td><p>Для исключения взаимных оборотов «в парах»:</p>
<p>Выручка ─ Себестоимость продаж;</p>
<p>Выручка ─ Коммерческие расходы</p>
<p>Выручка ─ Управленческие расходы</p>
<p>Выручка – Прочие расходы.</p></td>
<td><p>Кредитовый оборот по счетам 60, 76.</p></td>
</tr>
<tr>
<td><p>Себестоимость продаж/ Коммерческие и управленческие расходы</p></td>
<td><p>Кредитовый оборот по счетам 60, 76.</p></td>
<td><p>Для исключения взаимных оборотов в паре:</p>
<p>Себестоимость продаж ─ Выручка.</p></td>
<td><p>Дебетовый оборот по счетам 62, 76.</p></td>
</tr>
<tr>
<td><p>Доходы от участия в других организациях</p></td>
<td><p>Дебетовый оборот по счету 76.</p></td>
<td><p>Для исключения внутригрупповых дивидендов.</p></td>
<td><p>Кредитовый оборот по счету 76</p></td>
</tr>
<tr>
<td><p>Проценты к получению</p></td>
<td><p>Дебетовый оборот по счетам 76.</p></td>
<td><p>Для исключения взаимных оборотов в парах:</p>
<p>Проценты к получению ─ Проценты к уплате (при наличии взаимных Финансовых вложений – Займов).</p></td>
<td><p>Кредитовый оборот по счетам 66, 67, 76.</p></td>
</tr>
<tr>
<td><p>Проценты к уплате</p></td>
<td><p>Кредитовый оборот по счетам 66, 67, 76.</p></td>
<td><p>Для исключения взаимных оборотов в парах:</p>
<p>Проценты к получению – Проценты к уплате (при наличии взаимных Займов ─ Финансовых вложений).</p></td>
<td><p>Дебетовый оборот по счетам 76.</p></td>
</tr>
<tr>
<td><p>Прочие доходы</p></td>
<td><p>Кредитовый оборот по счету 76 (ОСВ/карточка счета 91)</p></td>
<td><p>Для понимания состава Прочих доходов и последующего удаления взаимных оборотов в паре:</p>
<p>Прочие доходы – Прочие расходы.</p></td>
<td><p>Дебетовый оборот по счету 76 ( ОСВ/Карточка счета 91)</p></td>
</tr>
<tr>
<td><p>Прочие расходы</p></td>
<td><p>Дебетовый оборот по счету 76 ( ОСВ/Карточка счета 91)</p></td>
<td><p>Для понимания состава Прочих доходов и последующего удаления взаимных оборотов в паре:</p>
<p>Прочие расходы – Прочие доходы.</p></td>
<td><p>Кредитовый оборот по счету 76( ОСВ/Карточка счета 91)</p></td>
</tr>
</tbody>
</table>
<section id="footnotes" class="footnotes footnotes-end-of-document" role="doc-endnotes">
<hr />
<ol>
<li id="fn1"><p>допускается <mark>подход к составлению консолидированного ОФР, при котором исключение внутригрупповых операций(оборотов) доходов/ расходов возможно осуществлять на уровне выручки/ себестоимости (без разнесения по строкам коммерческие/ управленческие расходы, прочие доходы/ расходы), в случае если всеми компаниями ГСК не предоставлены расшифровки, позволяющие исключить внутригрупповые обороты на уровне Коммерческих/ Управленческих расходов.</mark><a href="#fnref1" class="footnote-back" role="doc-backlink">↩︎</a></p></li>
<li id="fn2"><p>учет счета 76 для комиссионеров<a href="#fnref2" class="footnote-back" role="doc-backlink">↩︎</a></p></li>
</ol>
</section>

**Особенности консолидации статей отчета о финансовых результатах**

<table>
<colgroup>
<col style="width: 28%" />
<col style="width: 71%" />
</colgroup>
<thead>
<tr>
<th><p><strong>Статьи ОФР</strong></p></th>
<th style="text-align: left;"><p><strong>Особенности консолидации</strong></p></th>
</tr>
</thead>
<tbody>
<tr>
<td><p>Выручка</p></td>
<td style="text-align: left;"><p><mark>Исключение внутригрупповых оборотов из выручки должно происходить на уровне субъектов ГСК по сопоставимым периодам.</mark></p>
<p>Исключение происходит на основании дебетовых оборотов с уровня субконто «Контрагенты» по субсчетам 62.01, 62.21, 62.31 ( ОСВ/кредитовых оборотов по субсчетам 90.1( карточка счета))и прочим валютным счетам, создание которых не регламентировано ФСБУ/ПБУ, уменьшенных на сумму НДС в составе дебетового оборота (с учетом средневзвешенной ставки НДС) и на сумму акцизов.</p>
<p>При построении консолидированного ОФР работник ПА должен понимать структуру выручки, а именно: наличие выручки со стандартными и льготными ставками налогообложения (0%, 10%, 20%), выручки от точек, выручки в рамках операций между субъектами ГСК, выручки от реализации подакцизных товаров.</p>
<p>Формула выделения НДС из суммы товарооборота следующая: Оборот без НДС = Оборот с НДС / (1 + СрВзСтавка НДС/100%).</p>
<p>При работе субъектов ГСК по договорам комиссии выручка одного участника ГСК (комиссионера) элиминируется с коммерческими/управленческими расходами другого участника ГСК (комитента) на сумму начисленной комиссии.</p></td>
</tr>
<tr>
<td><p>Себестоимость</p></td>
<td style="text-align: left;"><p>Исключение внутригрупповых оборотов из себестоимости происходит в тех же суммах, что и по выручке, но в зеркальном отражении.Исключение происходит на основании кредитовых оборотов с уровня субконто «Контрагенты» по субсчетам 60.01, 60.21, 60.31 и прочим валютным счетам, создание которых не регламентировано ФСБУ/ПБУ, уменьшенных на сумму НДС в составе дебетового оборота (с учетом средневзвешенной ставки НДС).</p></td>
</tr>
<tr>
<td><p>Проценты к получению</p></td>
<td style="text-align: left;"><p>Исключение внутригрупповых оборотов происходит на основании дебетовых оборотов в периоде с уровня субконто «Контрагенты» по счету 76.</p>
<p>Однозначных правил отражения процентов к получению на конкретных субсчетах нет, поэтому работник ПА должен самостоятельно определить субсчета или контрагентов, которые должны исключаться из состава строки «Проценты к получению».</p></td>
</tr>
<tr>
<td><p>Проценты к уплате</p></td>
<td style="text-align: left;"><p>Исключение внутригрупповых оборотов происходит на основании кредитовых оборотов по четным субсчетам, определенных с уровня субконто «Контрагенты» счетов 66, 67, 76.</p></td>
</tr>
</tbody>
</table>

[^1]: Настоящая Методика может быть применена в качестве основания для разработки бизнес требований к процессу автоматизации в рамках реализации проекта организации Автоматизированного рабочего места (АРМ).

[^2]: <span class="mark"> если иное не предусмотрено проектом решения/решением УОБ ГО.</span>

[^3]: <span class="mark"> здесь и далее по тексту термин «с учетом индивидуального подхода» предполагает формирование КФО ГСК «в ручном режиме» с учетом экспертного подхода к анализу, предоставленных Клиентом данных финансовой отчетности и/или иной информации, учитываемых для целей формирования КФО ГСК.</span>

[^4]: в том числе компании, формирующие финансовую( бухгалтерскую) отчетность в рамках требований и подходов МСФО.

[^5]: <span class="mark">установленная периодичность формирования КФО ГКС согласно требованиям внутренних документов Банка и/или решению Уполномоченного органа Банка</span>

[^6]: в целях корректного проведения исключений взаимных расчетов по всем компаниям ГСК, рекомендуется представление ОСВ за период аналогичный представленной отчетности в едином формате – за базовый формат предоставления определяется предоставление данных нарастающим итогом, при невозможности или отказе Клиента, могут быть использованы данные за анализируемый период в поквартальном варианте. <span class="mark">ОСВ по счетам, представляются с субконто «Контрагенты», в рамках которого определяется наличие в ОСВ каждой компании ГСК для последующего исключения взаимных оборотов. Идентификационным признаком выбора является наименование и/или ИНН ( при наличии информации в ОСВ).</span>

[^7]: перечисленные в настоящем пункте ОСВ так же представляются в Банк Клиентами, не осуществляющих ведение бухгалтерского учета, позволяющих составлять отчетность в соответствии с форматами, утвержденными Приказом МФ РФ 157н,но имеющих техническую возможность используемых систем для их формирования.

[^8]: <span class="mark">дополнительно к ОСВ по счету 02 (Амортизация) целесообразно предусмотреть предоставление справки клиента о сумме амортизации, включенной в состав себестоимости по Отчету о финансовых результатах (ОФР), с выделением амортизации по предметам лизинга и ППА (права пользования активом).</span>

[^9]: в отношении счетов 44,26,90 и 91 рекомендуется так же использовать карточки счета.

[^10]: перечень представляемых компаниями ГСК ОСВ по счетам балансового/забалансового учета определяется и обосновывается Банком исходя <span class="mark">из наличия указанных счетов в отчетности каждой компании в составе ГСК.</span>

[^11]: при необходимости формирования расшифровок статей КФО ГСК в части наличия взаимных требований/обязательств по отдельным компаниям ГСК, Банком дополнительно могут быть запрошены ОСВ по следующим счетам: 04(Нематериальные активы), 05(Амортизация нематериальных активов), 07(Оборудование к установке), 10(Сырье и материалы), 20(Основное производство), 21 (Полуфабрикаты собственного производства), 41(Товары), 43(Готовая продукция), 68(Расчеты по налогам и сборам), 69(Расчеты по социальному страхованию и обеспечению), 70(Расчеты с персоналом по оплате труда), 79(Внутрихозяйственные расчеты),86(Целевое финансирование).

[^12]: в том числе, указанные в п. 4.1 настоящей Методики.

[^13]: <span class="mark">до момента автоматизации процесса построения КФО ГСК, порядок выполнения формирования КФО ГСК (последовательное или одновременное (параллельное) суммирование показателей бухгалтерской отчетности компаний ГСК) и используемые инструменты (программы) определяются для каждого конкретного случая индивидуально.</span>

[^14]: Размер процента расхождения рассчитывается относительно наименьшего из значений соответствующей статьи КФО ГСК, сформированной Банком/Клиентом.

[^15]: Необходимо указать, что КФО ГСК сформирована с учетом требований Методики / с применением «индивидуальных подходов» и/или принята аудированная отчетность РСБУ/МСФО Клиента/ГК.