RSHB/arm-ka-docs
9
0
Fork 0
Code Issues 12 Pull Requests 1 Actions Packages Projects Releases Wiki Activity
arm-ka-docs/source/biq/metodika-kfo-gsk-2026-03-10.md

75 KiB
Raw Blame History

Методика

консолидации финансовой отчетности Группы связанных компаний

**

Содержание

1. Термины, определения и сокращения.

2. Общие положения.

3. Нормативная база.

4. Источники информации для формирования КФО ГСК.

5. Принципы построения КФО ГСК.

Приложение:

  1. Приложение 1 «Перечень статей бухгалтерского баланса и счетов учета, участвующих в исключении остатков внутригрупповых операций»

  2. Приложение 2 «Перечень статей отчета о финансовых результатах и счетов учета, участвующих в исключении внутригрупповых оборотов».

**

  1. Термины, определения и сокращения

Альбом инструментов – Альбом инструментов и стандартов кредитования корпоративных клиентов АО «Россельхозбанк» (приказ Банка от 18.11.2015 № 942-ОД).

Банк – АО «Россельхозбанк», включая головной офис Банка, РФ/дополнительные офисы;

Группа компаний (ГК) – соответствует понятию «Группа компаний (ГК)», используемому в Методике определения в АО «Россельхозбанк» Группы связанных компаний.

Группа связанных компаний (ГСК) – соответствует понятию «Группа связанных компаний (ГСК)», используемому в Методике определения в АО «Россельхозбанк» Группы связанных компаний.

Заемщик – соответствует понятию « Заемщик», определенному «Инструкцией о порядке рассмотрения в АО «Россельхозбанк» кредитных проектов на цели пополнения оборотных средств и инвестиционные цели № 1-И . Применительно к условиям настоящей Методики Заемщик может быть потенциальным или действующим клиентом Банка.

Заключение подразделения анализа (заключение ПА) – формат 2.03.01.01с Альбома инструментов и стандартов кредитования корпоративных клиентов АО «Россельхозбанк».

Клиент – соответствует понятию «Клиент», определенному «Инструкцией о порядке рассмотрения в АО «Россельхозбанк» кредитных проектов на цели пополнения оборотных средств и инвестиционные цели № 1-И.

Консолидированная финансовая отчетность ГСК (КФО ГСК) - финансовая отчетность ГСК, представленная как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта, отражающая финансово хозяйственные отношения взаимосвязанных компаний группы только с третьими лицами (внешними контрагентами) и характеризует имущественное и финансовое положение ГСК на отчётную дату, а также финансовые результаты её деятельности за отчётный период. Формат КФО ГСК в составе консолидированного бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, соответствует Приложениям №№ 3 и 4 к ФСБУ 4/2023 утвержденным Приказом МФ РФ №157н..

  1. Нормативная база.

Методика консолидации финансовой отчетности Группы связанных компаний АО «Россельхозбанк» разработана в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации, нормативными актами Банка России и внутренними документами Банка, в том числе на основе следующих документов:

  • Альбом инструментов и стандартов кредитования корпоративных клиентов АО «Россельхозбанк» (приказ Банка от 18.11.2015 № 942-ОД) (далее - Альбом инструментов);

  • Инструкция о порядке рассмотрения в АО «Россельхозбанк» кредитных проектов на цели пополнения оборотных средств и инвестиционные цели № 1-И (приказ АО «Россельхозбанк» от 21.01.2022 №86-ОД) (далее –
    Инструкция № 1‑И);

  • Порядок сопровождения кредитных сделок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в АО «Россельхозбанк» № 515-П (далее – Порядок № 515-П);

  • Методика анализа и оценки финансового состояния заемщиков
    АО «Россельхозбанк» с учетом их отраслевых особенностей и особенностей организационно-правовой формы (приказ Банка от 17.05.2012 № 246-ОД)(далее - Методика анализа и оценки);

  • Методика определения в АО «Россельхозбанк» Группы связанных компаний (приказ Банка от 21.04.2016 №276-ОД)( далее - Методика ГСК).

  • ФСБУ 4/2023 Приказ Министерства финансов РФ от 04.10.2023№157н. «Об утверждении Федерального Стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023» Бухгалтерская (финансовая) отчетность» (далее - **Приказ МФ РФ 157н).(**при внесении изменений/замещении/переиздании - документ применяется в его актуальной версии).

  1. Общие положения.

Цель настоящей Методики – определение базовых принципов и подходов при формировании КФО ГСК в составе консолидированного бухгалтерского баланса и консолидированного отчета о финансовых результатах.1

Настоящая Методика является самостоятельным документом, предназначенным для методологической поддержки процесса формирования Банком КФО ГСК , но не регламентирует цели и порядок ее использования на различных этапах кредитного процесса.

Настоящая Методика не регламентирует порядок взаимодействия подразделений в рамках процессов определения/согласования/изменения состава ГСК и влияние указанного процесса на структуру КФО ГСК, определенный иными нормативными документами Банка, включая, в том числе Инструкцию 1-И и Порядок 515-П.

Настоящая Методика не регламентирует порядок взаимодействия подразделений на этапах проведения экспертизы финансово-хозяйственной деятельности Заемщика/ГСК, мониторинге и присвоении внутренних кредитных рейтингов Заемщику и ГСК.

Если иное не предусмотрено настоящей Методикой, то термины и сокращения, применяемые в Инструкции №1-И, Порядке №515-П, Методике анализа и оценки и Методике ГСК, применяются для целей настоящей Методики в том же значении, в каком эти термины и сокращения применяются в указанных выше внутренних нормативных документах Банка.

3.1. Методика исходит из следующих базовых принципов и правил консолидации:

  • Единая отчетная дата формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности компаний, включенных в периметр консолидации;

  • Единый формат бухгалтерской (финансовой) отчетности компаний, включенных в периметр консолидации;

  • Единый метод построения отчетности (метод начисления/кассовый метод)

  • Единые единицы денежного измерения;

  • Единство методов оценки статей баланса;

  • Единые принципы учетной политики

  • Полнота предоставленной информации;

  • Исключение балансовых остатков, сформированных по операциям между компаниями ГСК на все отчетные даты, которые используются для анализа;

  • Исключение внутригрупповых взаимных оборотов компаний, включенных в ГСК за отчетный период/период проведения анализа.

3.2.Формирование КФО ГСК с использованием настоящей Методики осуществляется:

3.2.1.Для подтверждения консолидированной отчетности ГСК, предоставленной Клиентом;

3.2.2.Для формирования КФО ГСК, в случае, если:

  • перечень компаний ГК, включенных Клиентом в состав предоставленной в Банк консолидированной, в том числе аудированной отчетности, не соответствует требованиям Банка по определению структуры ГСК2.

  • Клиентом не формируется и не представляется в Банк консолидированная отчетность;

  • формирование Банком КФО ГСК предусмотрено решением УОБ ГО.

3.3.Особенности применения настоящей Методики.

3.3.1.Формирование КФО ГСК осуществляется с учетом индивидуального подхода3 в случае если:

  • в состав ГСК включены компании ГК, формирующие и представляющие в налоговые органы/Банк бухгалтерскую (финансовую) отчетность, формат которой, не соответствует утвержденному Приказом МФ РФ №157н и/или не может быть приведен в соответствие и подтвержден согласно требованиям п.п.2.3, 3.1 и Приложениям №№ 2-4 Методики анализа и оценки4;

  • представленная Клиентом в Банк консолидированная отчетность,в том числе аудированная, не может быть подтверждена вследствие невозможности представления полного комплекта документов в соответствии с требованиями п. 4.3 настоящей Методики. на какую-либо из дат, на которую предусмотрена необходимость/обязанность формирования КФО ГСК5, не соблюдается какой-либо из принципов/правил, приведенных в пункте \h3.1 настоящей Методики.

4. Источники информации для формирования КФО ГСК.

4.1.Для формирования КФО ГСК с применением индивидуальных подходов дополнительно к полностью или частично представленными Клиентом материалам, перечисленным в пункте 4.3 настоящей Методики, могут быть использованы:

  • документы каждого субъекта в составе ГСК, предоставленные клиентом;

  • данные бухгалтерской (финансовой) отчетности, размещаемой в открытых информационных источниках, доступных широкому кругу лиц (официальные сайты компаний), СПАРК (https://spark-interfax.ru/, https://www.e-disclosure.ru/),

  • данные сайта ФНС России (https://service.nalog.ru/vyp,https://gir-bo.ru/ ),

  • данные Федеральной службы государственной статистики (Росстат) (rosstat.gov.ru),

  • данные сайта федресурса bankrot.fedresurs.ru и пр.,

  • управленческая финансовая отчетность компании(ий),

  • предоставленные компанией-нерезидентом финансовая отчетность в формате, установленном законодательством и/или стандартами бухгалтерского учета страны- места регистрации компании,

  • иная доступная информация о ГК/ГСК и/или о каждой компании ГК/ГСК.

4.2.Независимо от формата предоставления, перед формированием КФО ГСК бухгалтерская (финансовая) отчетность по компаниям, предоставленная Клиентом, должна быть проверена на предмет соблюдения требований по ее составлению, устанавливаемых правилами ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, налоговым законодательством и иными документами нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и отчетности организаций, в порядке, определенном Методикой анализа и оценки..

4.3.В целях формирования КФО ГСК в отношении компаний ГСК, осуществляющих ведение бухгалтерского учета, позволяющих составлять отчетность в соответствии с форматами, утвержденными Приказом МФ РФ 157н, Банком в объеме необходимом и достаточном для выполнения консолидации могут быть использованы/запрошены::

4.3.1.Бухгалтерская (финансовая) отчетность в составе бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, представленные Клиентом и/или сформированные Банком в формате Приложений №№ 3 и 4 в соответствии с ФСБУ 4/2023, утвержденным Приказом МФ РФ №157н.

4.3.2. Карточка/анализ счета 51/52, общая оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) и оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета поквартально/нарастающим итогом6 в разрезе субсчетов/контрагентов/видов операций за предшествующие дате экспертизы 5 (пять) отчетных периодов с указанием данных о наименовании/ИНН каждого контрагента7:

По балансовым счетам учета:

  • 01 (Основные средства);

  • 02 (Амортизация)8;

  • 03 (Доходные вложения в материальные ценности);

  • 08 (Вложения во внеоборотные активы);

  • 60 (Расчеты с поставщиками и подрядчиками);

  • 62 (Расчеты с покупателями и заказчиками);

  • 63 (Резервы по сомнительным долгам);

  • 76 (Расчеты с разными дебиторами и кредиторами);

  • 66 (Расчеты по краткосрочным кредитам и займам);

  • 67 (Расчеты по долгосрочным кредитам и займам);

  • 51 (Расчетные счета), только при отсутствии карточки/анализа счета

  • 52 (Валютные счета), только при отсутствии карточки/анализа счета

  • 58 (Финансовые вложения);

  • 59 (Резервы под обесценение финансовых вложений);

  • 83(Добавочный капитал);

  • 44 (Расходы на продажу);

  • 26 (Общехозяйственные расходы);

  • 90 (Продажи);

  • 91 (Прочие доходы и расходы)9.

По забалансовым счетам учета:

  • 001(Аренда основных средств);

  • 008(Обеспечение обязательств и платежей полученные)

  • 009 (Обеспечения обязательств и платежей выданные);

  • 011(Основные средства, сданные в аренду)10.

4.3.3. Расшифровки статей отчета о финансовых результатах.

4.3.4. Информация, предоставляемая Клиентом на этапах проведения экспертизы/мониторинга, включая расшифровки отдельных статей бухгалтерского баланса, представленные по форме Банка и/или в произвольной форме, содержащей всю информацию, указанную в форме Банка. Перечень статей баланса, по которым представляются расшифровки, определяется исходя из достаточности информации необходимой для формирования КФО ГСК, при этом в приоритетном порядке, рекомендуется учитывать данные представленные в расшифровках по статьям:

  • дебиторской и кредиторской задолженностей;

  • долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений;

  • долгосрочных и краткосрочных заемных средств.

4.3.5.При необходимости11 у Клиента могут быть дополнительно запрошены иные документы12, позволяющие определить основные подходы и особенности бухгалтерского (финансового) учета компаний, включенных в ГСК (учетная политика, комментарии/пояснения Клиента и пр).

5. Принципы формирования КФО ГСК.

5.1.Формирование консолидированного баланса включает процесс выявления и исключения взаимных требований и обязательств компаний в составе ГСК, с последующим суммированием оставшихся значений соответствующих статей балансов13.

Перечень статей бухгалтерского баланса и счетов учета, участвующих в консолидации в целях исключения взаимных требований/обязательств компаний, включенных в периметр консолидации приведен в Приложении 1 к настоящей Методики.

5.1.1.В процессе консолидации балансов каждой компании ГСК проводится анализ данных, предоставляемых Клиентом согласно требованиям п. 4.3 настоящей Методики.

5.1.2.В случае, если в процессе консолидации выявлен факт расхождения взаимных требований/обязательств подлежащих исключению, необходимо:

5.1.2.1.Определить существенность выявленного расхождения путем определения процентного веса разницы значений относительно наименьшего значения из анализируемых параметров.

5.1.2.2.В случае если расхождение между взаимными требованиями/ обязательствами превышает 5%, с учетом всей имеющейся информации, проводится дополнительный анализ и/или запрашивается информация/пояснения компании(ий) о причине расхождения, с последующим выполнением корректировки, учитывающей корректное отражение выявленного расхождения в консолидированном балансе.

5.1.2.3.В случае, если расхождение между взаимными требованиями/ обязательствами не превышает 5%, консолидация статей выполняется с учетом исключения наименьшей из сумм требований/обязательств, с учетом следующих рекомендуемых подходов:

  • если требования/обязательства превышают обязательства/требования, при консолидации элиминируется наименьшая сумма взаимных требований/обязательств, с сохранением суммы выявленного расхождения на соответствующей статье баланса, значение которой было больше.(например, Кредиторская задолженность превышает Дебиторскую задолженность, после элиминирования, сумма превышения сохраняется на статье баланса Кредиторская задолженность).

5.1.2.4.При завершении формирования консолидированного баланса ГСК, совокупный объем расхождений по всем статьям баланса не должен составлять более 10% сформированного в процессе консолидации размера «чистых активов» ГСК(далее по тексту - ЧА ГСК), при этом, если размер ЧА ГСК менее 10% размера «валюты баланса» (далее по тексту - ВБ ГСК) объем расхождений не должен составлять более 1% ВБ ГСК . При превышении указанного показателя, необходимо проведение анализа для выяснение причины, оказывающей существенное влияние на размер показателя и обоснование возможности принятия/не принятия риска в указанной ситуации.

5.2.Процесс формирования консолидированного отчета о финансовых результатах (далее по тексту - ОФР КФО) состоит в выявлении и исключении внутригрупповых взаимных оборотов/расчетов между компаниями ГСК в течение анализируемого периода с последующим суммированием соответствующих статей ОФР, в рамках которого :

5.2.1.Выполняется анализ данных ОСВ по счетам, приведенным в Приложении 2, в целях выявления и исключения взаимных оборотов компаний ГСК.

5.2.2.При выявлении в ходе анализа ОСВ фактов расхождения объемов взаимных оборотов компаний ГСК, подлежащих исключению:

  • определяется существенность выявленного расхождения путем расчета процентного веса разницы значений относительно наименьшего значения из анализируемых параметров;

  • при объеме расхождения более 5%, с учетом наличия всей имеющейся информации, проводится дополнительный анализ и/или запрашивается информация/пояснения Клиента о причине расхождения, с последующим выполнением корректировки, учитывающей/не учитывающей корректное отражение выявленного расхождения в консолидированном ОФР;

  • при объеме расхождения не превышающем 5%, исключаются взаимные обороты в размере наименьшей суммы, при этом сумма расхождения сохраняется и учитывается в консолидированном ОФР при суммировании соответствующей статьи, где она была отражена в большем объеме.

5.3.При формировании ОФР КФО учитываются/выполняются (при необходимости) корректировки, при наличии следующих особенностей финансовой-хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета компаний в составе ГСК:

  • если, в рамках КФО ГСК выявлена внутригрупповая выручка от реализации продукции, которая не была реализована в адрес внешних контрагентов, финансовый результат от данной операции подлежит исключению;

  • если, во внутригрупповых расчетах присутствует реализация подакцизных товаров, необходимо выполнение корректировки на сумму акцизов;

  • если, в состав ГСК включены компании, осуществляющие агентские функции, суммирование статей баланса и ОФР, во избежание искажения, выполняется с учетом особенностей их учета;

  • если, между компаниями в структуре ГСК имеют место договора аренды имущества, необходимо исключить возможное задвоение амортизационных начислений

  • если между компаниями в структуре ГСК имеют место выданные займы/полученные займы необходимо исключить данные суммы из строки проценты к получению/ проценты к уплате;

  • если, в составе доходов компании ГСК имеет место доход от участия в капитале иной(ых) компаний ГСК, при формировании ОФР ГКС он подлежит исключению.

5.4. При завершении формирования ОФР ГСК, совокупный объем расхождений по всем статьям не должен составлять более 10% сформированного в процессе консолидации размера «прибыли от продаж» или 1% «выручки» ГСК, в случае если значение показателя «уровень рентабельности продаж» менее 10% или имеет отрицательное значение.При превышении указанного показателя, необходимо проведение анализа для выяснение причины, оказывающей существенное влияние на размер показателя и обоснование возможности принятия/не принятия риска в указанной ситуации.

5.5.Перечень статей отчета о финансовых результатах и счетов учета, участвующих в формировании ОФР КФО ГСК приведен в Приложении 2 к настоящей Методике.

5.6.Данные о внебалансовых обязательствах ГСК, учитываемых в целях формирования КФО ГСК, принимаются в размере общей суммы обязательств перед внешними контрагентами.

5.7.По факту завершения формирования КФО ГСК:

  • определяется наличие расхождений в разрезе каждой статьи КФО ГСК сформированной Банком и предоставленной Клиентом;

  • оценивается существенность выявленных расхождений и степень и влияния статьи, по которой выявлено отклонение, на оценку деятельности ГСК;

  • проводится (при необходимости) анализ возможности закрытия расхождений за счет иных статей баланса (например, компания А в ГСК отражает сумму предоставленных займов по статье «финансовые вложения», а компания Б в ГСК обязательства по указанным займам может отражать частично по 66 счету, частично по 60);

  • в случае, если расхождение между КФО ГСК, сформированной Банком и КФО, предоставленной Клиентом по каждой из статей баланса превышает 10%14, с учетом всей имеющейся информации, проводится дополнительный анализ и/или запрашивается информация/пояснения Клиента о причине расхождения, с последующим выполнением необходимых корректировок, учитывающих корректное отражение выявленной суммы расхождения в КФО;

  • если выявленные расхождения не превышают 10% в разрезе каждой статьи КФО ГСК, в комментариях к формату сформированной консолидированной отчетности должно быть приведено обоснование о незначительности влияния данного расхождения на общую оценку финансово-хозяйственной деятельности ГСК;

  • совокупный объем расхождений по всем статьям баланса не должен составлять более 10% сформированного в процессе консолидации размера ЧА ГСК, при этом, если размер ЧА ГСК менее 10% размера ВБ ГСК, объем расхождений не должен составлять более 1% ВБ ГСК .

  • совокупный объем расхождений по статьям ОФР КФО ГСК не должен составлять более 10% показателя «прибыли от продаж» за соответствующий период, или 1% «выручки» ГСК, в случае если значение показателя «уровень рентабельности продаж» менее 10% или имеет отрицательное значение.

  • при превышении указанных выше показателей, необходимо проведение анализа для выяснение причин, оказывающих существенное влияние на размер показателя и обоснование возможности принятия/не принятия риска в указанной ситуации.

5.8. Сформированная КФО ГСК, направляется на согласование Клиенту.

6. Заключительные положения.

6.1.По факту завершения процесса консолидации, данные КФО ГСК и информация:

  • о принятом подходе при формировании КФО ГСК15 с обоснованием причин и особенностей примененных/допущенных подходов/отклонений от принципов и правил настоящей Методики;

  • о наличии/отсутствии расхождений;

  • о размере выявленных расхождений (при наличии), выполненных корректировках, комментариях и обосновании их выполнения;

  • о факте согласования/несогласования Клиентом сформированной Банком КФО ГСК,

отражается в формате КФО ГСК, с последующим переносом данных в заключение подразделения анализа, для оценки ГСК как единого хозяйствующего субъекта, отражающего финансово-хозяйственные отношения взаимосвязанных компаний группы с третьими лицами (внешними контрагентами), характеризующего имущественное и финансовое положение ГСК на отчетную дату и финансовые результаты её деятельности за отчётный период, в соответствии с требованиями и подходами Методики анализа и оценки, и/или использования на этапах кредитного процесса в соответствии с действующими нормативными документами Банка/решением УОБ ГО

6.2. Формат КФО ГСК предусмотренный настоящей Методикой, обеспечивает последующий процесс трансформации данных в заключение ПА, размещаемое в пакет документов для рассмотрения вопроса на УОБ.

Приложение 1

Перечень статей бухгалтерского баланса и счетов учета, участвующих в исключении остатков внутригрупповых операций

Статья актива бухгалтерского баланса Компании 1

Статья пассива бухгалтерского баланса Компании 2

Пары счетов Компании 1 и Компании 2

Особенности учета и исключения остатков внутригрупповых операций в активе бухгалтерского баланса

Основные средства

Основные средства/

Прочие долгосрочные обязательства

Д03 (Арендодатель)/01 (Арендатор) – К76

счет 03 является информативным, т.к. сумма ОС у арендодателя и арендатора не будет совпадать (ввиду того, что аренда может быть заключена на меньший срок полезного использования ОС и арендатор при постановке на баланс ОС ставит его в размере дисконтированных арендных платежей, а не фактической стоимости;При наличии внутригрупповой аренды элиминируются данные по всем счетам учета только арендополучателя, с учетом подходов при выявлении у него расхождений п.5.2.2 настоящей Методики.

справочно:1.при ситуации, когда у одной компании основное средство будет отражаться на забалансовом учете, а у другой на счетах балансового учета, задвоения по ОС не возникает и "чистка" по ОС не нужна.

Финансовые вложения (долгосрочные)

Уставный капитал/Добавочный капитал

Д58 – К80/83

Исключение внутригрупповых требований происходит на основании дебетовых сальдо на конец периода с уровня субконто «Контрагенты» по счету 58.

Особое внимание необходимо уделять принципам ведения бухгалтерского учета в компании. Обязательства контрагентов компании, находясь на одном и том же субсчете, в ОСВ компании могут отражаться как в составе строки баланса «Долгосрочные финансовые вложения», так и в строке «Краткосрочные финансовые вложения».

Заемные средства (долгосрочные)

Д58 – К67

Заемные средства (краткосрочные)

Д58 – К66

Д58 – К67 (в части задолженности <12 мес.)

Кредиторская задолженность (Прочие кредиторы)

Д58 – К76

Финансовые вложения (краткосрочные)

Заемные средства (долгосрочные)

Д58 – К67

Заемные средства (краткосрочные)

Д58 – К66

Кредиторская задолженность (Прочие кредиторы)

Д58 – К76

Прочие внеоборотные активы (выданные авансы и предоплаты, связанные со строительством объектов внеоборотных активов)

Кредиторская задолженность (Расчеты с покупателями и заказчиками)

Д60 – К62

Прочие долгосрочные обязательства (в части авансов и предоплат, полученных от покупателей и заказчиков)

Д60 – К62

Дебиторская задолженность (Расчеты с покупателями и заказчиками)

Кредиторская задолженность (Расчеты с поставщиками и подрядчиками)

Д62,76 – К60

Исключение внутригрупповых требований происходит на основании дебетовых сальдо на конец периода с уровня субконто «Контрагенты» по субсчетам 62.01, 62.03, 62.21, 62.31 и прочим валютным субсчетам, создание которых не регламентировано ФСБУ/ПБУ.

В редких случаях в данной строке баланса будет отражаться задолженность по дебетовому сальдо на конец периода по счету 76.

6

Прочие обязательства

Д62,76 – К76

Дебиторская задолженность (Расчеты с поставщиками и подрядчиками)

Кредиторская задолженность (Расчеты с покупателями и заказчиками)

Д60,76 – K62 (взаимные авансы и предоплаты)

Исключение внутригрупповых требований происходит на основании дебетовых сальдо на конец периода с уровня субконто «Контрагенты» по субсчетам 60.02, 60.22, 60.32 и прочим валютным субсчетам,создание которых не регламентировано ФСБУ/ПБУ.

В редких случаях в данной строке баланса будет отражаться задолженность по дебетовым сальдо на конец периода по счету 76.

Прочие обязательства (краткосрочные)

Д60 – К76.ВА

Исключение НДС по авансам и предоплатам, выданным Компании 2.

Дебиторская задолженность (Прочие дебиторы)

Кредиторская задолженность (Прочие кредиторы)

Д76 – К76

Исключение внутригрупповых требований происходит на основании дебетовых сальдо на конец периода с уровня субконто «Контрагенты» по счету 76.

В Прочих дебиторах отражаются выданные беспроцентные займы (учитываются по дебету счета 76), которые, как правило, являются внутригрупповыми и требуют взаимной очистки.

при наличии у компании заключенных договоров о доверительном управлении имуществом или договоров целевого финансирования, необходимо проведения анализа счетов 79 и 86

Кредиторская задолженность (Расчеты с поставщиками и подрядчиками)

Д76 – К60

Заемные средства (долгосрочные)

Д76 – К67

Заемные средства (краткосрочные)

Д76 – К66

Прочие обязательства (краткосрочные)

Д76 – К76

Прочие оборотные активы

Кредиторская задолженность (Расчеты с покупателями и заказчиками).

Д76.АВ – К62

Исключение НДС по авансам и предоплатам полученным от Компании 2 (в случае отражения в Прочих оборотных активах).

Статья пассива бухгалтерского баланса Компании 1

Статья актива бухгалтерского баланса Компании 2

Пары счетов Компании 1 и Компании 2

Особенности учета и исключения остатков внутригрупповых операций в пассиве бухгалтерского баланса

Уставный капитал/Добавочный капитал

Финансовые вложения (долгосрочные)

К80/83 – Д58

Заемные средства (долгосрочные)

Финансовые вложения (долгосрочные)

К67 – Д58

Финансовые вложения (краткосрочные)

К67 – Д58

Дебиторская задолженность (Прочие дебиторы)

К67 – Д76

Прочие долгосрочные обязательства

Прочие внеоборотные активы (выданные авансы и предоплаты, связанные со строительством объектов внеоборотных активов)

К62 – Д60

Исключение взаимных авансов и предоплат полученных и выданных, связанных со строительством объектов внеоборотных средств.

Основные средства

К76 – Д01/03

К86 - Д76,58,97

счет 03 является информативным, т.к. сумма ОС у арендодателя и арендатора не будет совпадать (ввиду того, что аренда может быть заключена на меньший срок полезного использования ОС и арендатор при постановке на баланс ОС ставит его в размере дисконтированных арендных платежей, а не фактической стоимости;При наличии внутригрупповой аренды элиминируются данные по всем счетам учета только арендополучателя, с учетом подходов при выявлении у него расхождений п.5.2.2 настоящей Методики.

При наличии у компании «целевого /безвозмездного» финансирования, необходимо проведение анализа счета 86

Заемные средства (краткосрочные)

Финансовые вложения (долгосрочные)

К66 – Д58

К67 – Д58 (в части задолженности <12 мес.)

Исключение внутригрупповых обязательств происходит на основании кредитовых сальдо на конец периода с уровня субконто «Контрагенты» по субсчетам 66.01, 66.03 и пр., как правило, нечетных счетов, создание которых не регламентировано ФСБУ/ПБУ.

На четных субсчетах счета 66 отражаются начисленные, но неуплаченные проценты, которые могут находиться как в составе строки «Долгосрочные кредиты и займы», так и в составе строки «Краткосрочные кредиты и займы».

Финансовые вложения (краткосрочные)

К66 – Д58

Дебиторская задолженность (Прочие дебиторы)

К66 – Д76

Кредиторская задолженность (Расчеты с поставщиками и подрядчиками)

Дебиторская задолженность (Расчеты с покупателями и заказчиками)

К60,76 – Д62,76

Исключение внутригрупповых обязательств происходит на основании кредитовых сальдо на конец периода с уровня субконто «Контрагенты» по субсчетам 60.01, 60.03, 60.21, 60.31 и прочим валютным счетам, создание которых не регламентировано ФСБУ/ПБУ.

В редких случаях в данной строке баланса будет отражаться задолженность по кредитовым сальдо на конец периода по счету 76.

Кредиторская задолженность (Расчеты с покупателями и заказчиками)

Дебиторская задолженность (Расчеты с поставщиками и подрядчиками)

K62,76 – Д60,76 (взаимные авансы и предоплаты)

Исключение внутригрупповых обязательств происходит на основании кредитовых сальдо на конец периода с уровня субконто «Контрагенты» по субсчетам 62.02, 62.22, 62.32 и прочим валютным счетам, создание которых не регламентировано ФСБУ/ПБУ.

В редких случаях в данной строке баланса будет отражаться задолженность по кредитовым сальдо на конец периода по счету 76.

Прочие внеоборотные активы (выданные авансы и предоплаты, связанные со строительством объектов внеоборотных активов)

К62,76 – Д60

Прочие оборотные активы

К62 – Д76.АВ (исключение НДС по авансам и предоплатам полученным)

Кредиторская задолженность (Прочие кредиторы)

Финансовые вложения (краткосрочные)

К76 – Д58

Финансовые вложения (долгосрочные)

К76 – Д58

Дебиторская задолженность (Прочие дебиторы)

К76 – Д76

Прочие обязательства (краткосрочные)

Дебиторская задолженность (Прочие дебиторы)

К76 – Д76

При наличии у компании «целевого /безвозмездного» финансирования, необходимо проведение анализа счета 86

Дебиторская задолженность (Расчеты с поставщиками и подрядчиками)

К76.ВА – Д60 (исключение от НДС по авансам и предоплатам выданным)

К86 - Д76,58,97

Приложение 2

Перечень статей отчета о финансовых результатах и счетов учета, участвующих в исключении внутригрупповых оборотов

Статья ОФР

Номер счета бухгалтерского учета Компании 1

Цель использования

Номер счета бухгалтерского учета Компании 2

Выручка1

Дебетовый оборот по счетам 62, 762. ( ОСВ/карточка счета 90.1)

Для исключения взаимных оборотов «в парах»:

Выручка ─ Себестоимость продаж;

Выручка ─ Коммерческие расходы

Выручка ─ Управленческие расходы

Выручка – Прочие расходы.

Кредитовый оборот по счетам 60, 76.

Себестоимость продаж/ Коммерческие и управленческие расходы

Кредитовый оборот по счетам 60, 76.

Для исключения взаимных оборотов в паре:

Себестоимость продаж ─ Выручка.

Дебетовый оборот по счетам 62, 76.

Доходы от участия в других организациях

Дебетовый оборот по счету 76.

Для исключения внутригрупповых дивидендов.

Кредитовый оборот по счету 76

Проценты к получению

Дебетовый оборот по счетам 76.

Для исключения взаимных оборотов в парах:

Проценты к получению ─ Проценты к уплате (при наличии взаимных Финансовых вложений – Займов).

Кредитовый оборот по счетам 66, 67, 76.

Проценты к уплате

Кредитовый оборот по счетам 66, 67, 76.

Для исключения взаимных оборотов в парах:

Проценты к получению – Проценты к уплате (при наличии взаимных Займов ─ Финансовых вложений).

Дебетовый оборот по счетам 76.

Прочие доходы

Кредитовый оборот по счету 76 (ОСВ/карточка счета 91)

Для понимания состава Прочих доходов и последующего удаления взаимных оборотов в паре:

Прочие доходы – Прочие расходы.

Дебетовый оборот по счету 76 ( ОСВ/Карточка счета 91)

Прочие расходы

Дебетовый оборот по счету 76 ( ОСВ/Карточка счета 91)

Для понимания состава Прочих доходов и последующего удаления взаимных оборотов в паре:

Прочие расходы – Прочие доходы.

Кредитовый оборот по счету 76( ОСВ/Карточка счета 91)

  1. допускается подход к составлению консолидированного ОФР, при котором исключение внутригрупповых операций(оборотов) доходов/ расходов возможно осуществлять на уровне выручки/ себестоимости (без разнесения по строкам коммерческие/ управленческие расходы, прочие доходы/ расходы), в случае если всеми компаниями ГСК не предоставлены расшифровки, позволяющие исключить внутригрупповые обороты на уровне Коммерческих/ Управленческих расходов.↩︎

  2. учет счета 76 для комиссионеров↩︎

Особенности консолидации статей отчета о финансовых результатах

Статьи ОФР

Особенности консолидации

Выручка

Исключение внутригрупповых оборотов из выручки должно происходить на уровне субъектов ГСК по сопоставимым периодам.

Исключение происходит на основании дебетовых оборотов с уровня субконто «Контрагенты» по субсчетам 62.01, 62.21, 62.31 ( ОСВ/кредитовых оборотов по субсчетам 90.1( карточка счета))и прочим валютным счетам, создание которых не регламентировано ФСБУ/ПБУ, уменьшенных на сумму НДС в составе дебетового оборота (с учетом средневзвешенной ставки НДС) и на сумму акцизов.

При построении консолидированного ОФР работник ПА должен понимать структуру выручки, а именно: наличие выручки со стандартными и льготными ставками налогообложения (0%, 10%, 20%), выручки от точек, выручки в рамках операций между субъектами ГСК, выручки от реализации подакцизных товаров.

Формула выделения НДС из суммы товарооборота следующая: Оборот без НДС = Оборот с НДС / (1 + СрВзСтавка НДС/100%).

При работе субъектов ГСК по договорам комиссии выручка одного участника ГСК (комиссионера) элиминируется с коммерческими/управленческими расходами другого участника ГСК (комитента) на сумму начисленной комиссии.

Себестоимость

Исключение внутригрупповых оборотов из себестоимости происходит в тех же суммах, что и по выручке, но в зеркальном отражении.Исключение происходит на основании кредитовых оборотов с уровня субконто «Контрагенты» по субсчетам 60.01, 60.21, 60.31 и прочим валютным счетам, создание которых не регламентировано ФСБУ/ПБУ, уменьшенных на сумму НДС в составе дебетового оборота (с учетом средневзвешенной ставки НДС).

Проценты к получению

Исключение внутригрупповых оборотов происходит на основании дебетовых оборотов в периоде с уровня субконто «Контрагенты» по счету 76.

Однозначных правил отражения процентов к получению на конкретных субсчетах нет, поэтому работник ПА должен самостоятельно определить субсчета или контрагентов, которые должны исключаться из состава строки «Проценты к получению».

Проценты к уплате

Исключение внутригрупповых оборотов происходит на основании кредитовых оборотов по четным субсчетам, определенных с уровня субконто «Контрагенты» счетов 66, 67, 76.

  1. Настоящая Методика может быть применена в качестве основания для разработки бизнес требований к процессу автоматизации в рамках реализации проекта организации Автоматизированного рабочего места (АРМ). ↩︎

  2. если иное не предусмотрено проектом решения/решением УОБ ГО. ↩︎

  3. здесь и далее по тексту термин «с учетом индивидуального подхода» предполагает формирование КФО ГСК «в ручном режиме» с учетом экспертного подхода к анализу, предоставленных Клиентом данных финансовой отчетности и/или иной информации, учитываемых для целей формирования КФО ГСК. ↩︎

  4. в том числе компании, формирующие финансовую( бухгалтерскую) отчетность в рамках требований и подходов МСФО. ↩︎

  5. установленная периодичность формирования КФО ГКС согласно требованиям внутренних документов Банка и/или решению Уполномоченного органа Банка ↩︎

  6. в целях корректного проведения исключений взаимных расчетов по всем компаниям ГСК, рекомендуется представление ОСВ за период аналогичный представленной отчетности в едином формате – за базовый формат предоставления определяется предоставление данных нарастающим итогом, при невозможности или отказе Клиента, могут быть использованы данные за анализируемый период в поквартальном варианте. ОСВ по счетам, представляются с субконто «Контрагенты», в рамках которого определяется наличие в ОСВ каждой компании ГСК для последующего исключения взаимных оборотов. Идентификационным признаком выбора является наименование и/или ИНН ( при наличии информации в ОСВ). ↩︎

  7. перечисленные в настоящем пункте ОСВ так же представляются в Банк Клиентами, не осуществляющих ведение бухгалтерского учета, позволяющих составлять отчетность в соответствии с форматами, утвержденными Приказом МФ РФ 157н,но имеющих техническую возможность используемых систем для их формирования. ↩︎

  8. дополнительно к ОСВ по счету 02 (Амортизация) целесообразно предусмотреть предоставление справки клиента о сумме амортизации, включенной в состав себестоимости по Отчету о финансовых результатах (ОФР), с выделением амортизации по предметам лизинга и ППА (права пользования активом). ↩︎

  9. в отношении счетов 44,26,90 и 91 рекомендуется так же использовать карточки счета. ↩︎

  10. перечень представляемых компаниями ГСК ОСВ по счетам балансового/забалансового учета определяется и обосновывается Банком исходя из наличия указанных счетов в отчетности каждой компании в составе ГСК. ↩︎

  11. при необходимости формирования расшифровок статей КФО ГСК в части наличия взаимных требований/обязательств по отдельным компаниям ГСК, Банком дополнительно могут быть запрошены ОСВ по следующим счетам: 04(Нематериальные активы), 05(Амортизация нематериальных активов), 07(Оборудование к установке), 10(Сырье и материалы), 20(Основное производство), 21 (Полуфабрикаты собственного производства), 41(Товары), 43(Готовая продукция), 68(Расчеты по налогам и сборам), 69(Расчеты по социальному страхованию и обеспечению), 70(Расчеты с персоналом по оплате труда), 79(Внутрихозяйственные расчеты),86(Целевое финансирование). ↩︎

  12. в том числе, указанные в п. 4.1 настоящей Методики. ↩︎

  13. до момента автоматизации процесса построения КФО ГСК, порядок выполнения формирования КФО ГСК (последовательное или одновременное (параллельное) суммирование показателей бухгалтерской отчетности компаний ГСК) и используемые инструменты (программы) определяются для каждого конкретного случая индивидуально. ↩︎

  14. Размер процента расхождения рассчитывается относительно наименьшего из значений соответствующей статьи КФО ГСК, сформированной Банком/Клиентом. ↩︎

  15. Необходимо указать, что КФО ГСК сформирована с учетом требований Методики / с применением «индивидуальных подходов» и/или принята аудированная отчетность РСБУ/МСФО Клиента/ГК. ↩︎